Аналітика

Болгарію виключено з переліку «низькоподаткових» юрисдикцій для цілей ТЦУ

27 Квітня, 2018 Інформаційні листи

Кабінет Міністрів України (далі – КМУ) вніс чергові зміни до переліку «низькоподаткових» держав (територій), операції з резидентами яких визнаватимуться контрольованими у цьому році.

Так, 25 квітня 2018 р. набула чинності Постанова КМУ від 11 квітня 2018 р. № 295¹, якою зі списку виключено ще одну державу – Республіку Болгарія. Відповідне рішення було ухвалено у зв’язку з наданням Болгарією інформації щодо вжиття заходів, спрямованих на «протидію агресивному податковому плануванню та податковому шахрайству, передбачених планом дій BEPS та Директивою ЄС 2015/849 Європейського Парламенту і Ради від 20 травня 2015 р.»².

Крім того, КМУ зазначає про подальше проведення консультацій з уповноваженими органами Болгарії щодо можливих ризиків застосування системи оподаткування Болгарії з метою мінімізації сплати податків резидентами України. У свою чергу, Державна фіскальна служба України продовжить моніторинг господарських операцій з резидентами Болгарії в межах своїх повноважень.

Нагадаємо, що у 2018 р. це вже, по суті, третє внесення змін. З 01 січня 2018 р. кількість держав (територій) було збільшено з 65 до 85 шляхом включення ряду європейських, азійських, африканських та острівних держав поблизу Америки (на кшталт Мальти, Естонії, Грузії, ОАЕ, Сингапуру, Куби тощо). У березні 2018 р., після проведення додаткових переговорів з міністрами закордонних справ, Постановою КМУ від 31 січня 2018 р. № 108 із переліку «низькоподаткових» юрисдикцій, операції з резидентами яких визнаватимуться контрольованими, було виключено 5 держав: Грузію, Республіку Естонія, Латвійську Республіку, Республіку Мальта та Угорщину. Таким чином, кількість держав зменшилась, відповідно, з 85 до 80.

Відтепер, після виключення Республіки Болгарія, перелік налічує 79 «низькоподаткових» держав (територій), які відповідають критеріям, встановленим пп. 39.2.1.2. ст. 39 Податкового кодексу України:

держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні, або які надають суб’єктам господарювання пільгові режими оподаткування, або в яких особливості розрахунку бази оподаткування, фактично, дозволяють суб’єктам господарювання не сплачувати податок на прибуток підприємств (корпоративний податок) або сплачувати його за ставкою, на 5 і більше відсоткових пунктів нижчою, ніж в Україні; або
держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією; або
держави, компетентні органи яких не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Звітуємо щодо операцій з резидентами Республіки Болгарія у 2018 р.

Як передбачено абз. 5 пп. 39.2.1.2. ст. 39 Податкового кодексу України:

«Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з 1 січня звітного року, наступного за календарним роком, у якому держави (території) було включено до такого переліку».

Таким чином, під час аналізу операцій, здійснених платниками податків з резидентами Республіки Болгарія у 2018 р., для цілей ТЦУ такі операції визнаються контрольованими у період з 01 січня 2018 р. по 24 квітня 2018 р. за умови одночасного дотримання наступних критеріїв:

дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн за увесь 2018 р. (за вирахуванням непрямих податків);
обсяг господарських операцій платника податків з нерезидентом, зареєстрованим у Республіці Болгарія, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за період з 01 січня 2018 р. по 24 квітня 2018 р. включно.

Даний підхід до визначення контрольованості операцій з резидентами Болгарії є доволі «консервативним», оскільки Податковий кодекс України наразі не містить положення щодо того, з якого моменту операції перестають бути контрольованими для цілей ТЦУ у разі виключення держави із переліку «низькоподаткових» юрисдикцій. Проте, як показує практика, Державна фіскальна служба України дотримується саме такого підходу: операції, здійснені з резидентами держави, що виключається, підпадають під контроль ТЦУ з початку року і до моменту її виключення.

Тобто за одночасного дотримання критеріїв, перелічених вище, платники податків зобов’язані подати Звіт про контрольовані операції за 2018 р., де показати операції, здійснені з резидентами Республіки Болгарія у період з 01 січня 2018 р. по 24 квітня 2018 р. включно, а також надати інформацію про такі операції у Документації з ТЦУ. Операції платників податків з резидентами Республіки Болгарія, здійснені починаючи з 25 квітня 2018 р., не попадають під контроль ТЦУ і, відповідно, не включаються до Звіту про контрольовані операції за 2018 р.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

Примітки:

¹Постанова КМУ від 11 квітня 2018 р. № 295 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045»;

²Інформація зазначена на офіційному веб-сайті Кабінету Міністрів України за посиланням.

З повагою,

Перегляди 3952