Аналітика

01 січня 2025 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1505 від 27 грудня 2024 року¹, якою внесено зміни до затвердженого переліку «низькоподаткових» юрисдикцій відповідно до пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу (далі – Постанова КМУ).

Нагадаємо, що оновлений перелік «низькоподаткових» юрисдикцій сформовано за новими критеріями, котрі набули чинності 01 січня 2025 року. Про нові критерії ми детально писали у матеріалі: «Зміни до ознак контрагентів-нерезидентів для визнання операцій контрольованими або здійснення 30% коригування з податку на прибуток».

В оновленому переліку кількість держав (територій) скорочено з 78 до 46. Зокрема, були виключені такі знайомі для українського бізнесу юрисдикції, як Кіпр, Молдова та Об’єднані Арабські Емірати.

Загалом до оновленого переліку увійшли всі держави (території), віднесені Кабміном до офшорних зон (43)², та всі держави, які перебувають у «чорному списку» FATF (3)³.

Водночас ми не виключаємо, що після такого суттєвого скорочення переліку «низькоподаткових» юрисдикцій він може у майбутньому поповнитися новими державами (територіями) через спрацювання критеріїв за пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу⁴, зокрема:

«держави (території), компетентні органи яких за результатами двох послідовних звітних (податкових) періодів (років) не забезпечують своєчасний та повний обмін податковою та фінансовою інформацією (зокрема інформацією щодо кінцевого бенефіціарного власника) на запити центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику».

Оновлений перелік «низькоподаткових» юрисдикцій застосовується до господарських операцій, здійснених із 01 січня 2025 року згідно з Прикінцевими положеннями Закону № 3813-IX від 18 червня 2024 року⁵.

Водночас для подальших змін до переліку «низькоподаткових юрисдикцій» норми пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу⁶ встановлюють окремий порядок набрання чинності такими змінами:

«У разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. У разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни».

Нагадаємо, що до змін, внесених Законом № 3813-IX від 18 червня 2024 року, норми пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу регламентували спеціальний порядок набрання чинності змінами до відповідного переліку Кабміну лише при включенні держави (території) до такого переліку і лише в контексті визнання операцій контрольованими.

Для інших випадків застосування переліку, зокрема для коригувальної 30% різниці з податку на прибуток, а також при виключенні держави (території) з переліку для визнання операцій контрольованими, вищевказані норми Податкового кодексу не передбачали спеціального порядку набрання чинності відповідними змінами. Водночас щонайменше для контрольованих операцій позиція податкових органів зводилася до того, що операції з юрисдикціями, які відбулися після виключення такої юрисдикції з переліку, не підпадають під контроль трансферного ціноутворення (далі – ТЦУ) (за відсутності інших суб’єктних критеріїв для визнання операцій контрольованими).

Наразі ж, як вказано вище, норма пп. 39.2.1.2 ст. 39 Податкового кодексу закріплює цілісний порядок дії змін до переліку «низькоподаткових» юрисдикцій, який охоплює всі випадки застосування цього переліку за Податковим кодексом та обидва способи внесення змін до переліку (як включення, так і виключення). Отже, для всіх відповідних господарських операцій, здійснених у 2025 році, будемо використовувати оновлений перелік згідно з Постановою КМУ.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

Примітки:

¹«Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045».

²Розпорядження Кабінету Міністрів України № 143-р від 23 лютого 2011 року «Про віднесення держав до переліку офшорних зон».

³КНДР, Іран та М’янма – за посиланням: https://www.fatf-gafi.org/en/countries/black-and-grey-lists.html.

⁴У редакції Закону № 3813-IX від 18 червня 2024 року.

⁵Пп. 2 пп. 4 п. 2 Розділу II (Прикінцеві положення).

⁶У редакції Закону № 3813-IX від 18 червня 2024 року.

З повагою,

© WTS Consulting LLC, 2025

Прокоментувати