Аналітика

Раніше в одному з матеріалів ми піднімали проблему встановлення дійсного тексту законів зі всіма змінами станом на певну дату. Це було на прикладі Податкового кодексу (далі – ПКУ), зокрема положення наприкінці п. 201.10 ст. 201 ПКУ, з посиланням на яке Верховний Суд відмовив у визнанні податкового кредиту з ПДВ на тій підставі, що відповідна зареєстрована податкова накладна містила помилки в кодах УКТ ЗЕД щодо деяких з поставлених товарів.

Яскравий приклад, коли суд послався на норму, якої насправді вже не було, проте вона залишалася в консолідованому (з урахуванням змін) тексті ПКУ, розміщеному на сайті Верховної Ради України (далі – ВРУ) (на який зазвичай орієнтуються суди та робляться гіперпосилання у судових рішеннях).

Станом на дату підготовки вищезгаданого огляду, у січні 2024 року, на сайті ВРУ була розміщена редакція п. 201.10 ст. 201 ПКУ, яка містила абзац, виключений з ПКУ Законом № 1797-VIII з 01 липня (чи січня за іншим підрахунком) 2017 року. Зокрема, йдеться про абзац наступного змісту:

«Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту».

Тобто текст ПКУ у відповідній частині, який тоді був розміщений на сайті ВРУ, не відображав зміни, внесені у ПКУ станом на відповідну дату.

За результатами обговорення цієї проблематики в рамках Європейської Бізнес Асоціації і відповідної комунікації з цього питання, зокрема з паном Гетьманцевим, Головою Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики, питання щодо приведення тексту ПКУ, розміщеного на сайті ВРУ, у відповідність із внесеними до нього змінами, зокрема виключення з нього згаданого абзацу з п. 201.10, було вирішене.

Відповідні зміни до консолідованого тексту ПКУ на сайті ВРУ були внесені. Зараз згаданого абзацу вже в тому тексті немає.

Так, при зверненні до тексту ПКУ на сайті ВРУ під час підготовки цього матеріалу бачимо згаданий абзац в редакції ПКУ станом на 15.04.2017, а вже у редакції, починаючи з 01.07.2017 та в подальших – цього абзацу немає. Нижче наводимо текст останніх абзаців п. 201.20 ПКУ як він виглядає зараз на сайті ВРУ у редакції ПКУ від 01.01.2026:

«…

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов’язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

{Абзац пункту 201.10 статті 201 із змінами, внесеними згідно із Законами № 3609-VI від 07.07.2011, № 657-VII від 24.10.2013, № 1621-VII від 31.07.2014 з урахуванням змін, внесених Законом № 71-VIII від 28.12.2014; із змінами, внесеними згідно із Законами № 71-VIII від 28.12.2014, № 643-VIII від 16.07.2015; в редакції Закону № 909-VIII від 24.12.2015; із змінами, внесеними згідно із Законами № 1797-VIII від 21.12.2016, № 2888-IX від 12.01.2023}

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов’язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою операцією.

{Абзац пункту 201.10 статті 201 в редакції Законів № 909-VIII від 24.12.2015, № 1797-VIII від 21.12.2016}

{Абзац пункту 201.10 статті 201 виключено на підставі Закону № 1797-VIII від 21.12.2016}

{Зміни до пункту 201.10 статті 201 по Закону № 1797-VIII від 21.12.2016 в частині зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних набирають чинності з 01.04.2017, див. абзац п’ятий пункту 1 розділу II Закону № 1797-VIII від 21.12.2016}».

Щиро сподіваємось, що такі зміни сприятимуть формуванню належної правозастосовної практики як на рівні контролюючих органів, так і судів.

Адже, на жаль, і зараз знаходимо порівняно нові судові рішення із посиланням на вже давно виключену норму. Зокрема, бачимо таке у практиці Вінницького окружного адміністративного суду за жовтень минулого, 2025 року, у справі № 120/3563/25, де до податкових накладних, датованих 2024 роком, застосовано норму, виключену з ПКУ ще 2017 року:

«В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ – підприємство “Aвіс” в порушення п. 201.1., п. 201.10 статті 201 розділу V ПК України включено до складу податкового кредиту за жовтень та листопад 2024 року податкові накладні, з невірно вказаними кодами УКТ ЗЕД, а саме:

– ПН ТОВ “Люкс Фуд” № 5 від 15.10.2024, № 5 від 13.11.2024, код УКТЗКД 2106, назва в УКТ ЗЕД згідно коду у податковій накладній “2106” – “харчові продукти, в іншому місці не зазначені”, тоді як необхідним кодом УКТ ЗКД слід було вказати “408118000” – “яйця птиці без шкаралупи та яєчні жовтки, свіжі, сушені, варені у воді або на парі, формовані, морожені, або консервовані іншим способом, з додаванням чи без додавання цукру чи інших підсолоджувальних речовин;

– ПН ТОВ “Капро Ойл” № 22 від 06.10.2024, № 35 від 08.10.2024, № 130 від 21.10.2024, № 171 від 27.10.2024, № 185 від 29.10.2024, № 45 від 08.11.2024, № 47 від 10.11.2024, № 79 від 14.11.2024 назва в УКТ ЗЕД згідно коду у податковій накладній “1516” – “жири, олії та їх фракції тваринного, рослинного або мікробного походження, частково або повністю гідрогенізовані, реетирифіковані або елаїдинізовані, рафіновані або нерафіновані, але не піддані подальшій обробці”, тоді як необхідним кодом УКТ ЗКД слід було вказати “1511909900” – “олія пальмова та її фракції, рафіновані або нерафіновані, але без зміни їх хімічного складу.

…

Щодо правових наслідків віднесення позивачем до складу податкового кредиту за листопад 2024 року суми ПДВ за податковими накладними, які у своєму складі містять помилки у кодах згідно з УКТ ЗЕД, то суд враховує норми п. 201.10 статті 201 ПК України, за якими «Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту».

Сподіваємося, що історія застосування вказаного абзацу після втрати ним чинності наразі буде завершена.

При цьому звертаємо увагу, що потенційні помилки при консолідації тексту законів з внесеними до них змінами можуть траплятися і в інших випадках. Будь-який консолідований текст такого роду не є офіційним. Офіційними є тільки власне тексти актів, прийняті Верховною Радою, а їх зведення докупи носить неофіційний характер і є винятково робочим документом для зручності. Тому у разі сумнівів слід перевіряти.

До речі, радимо звернути увагу, що ті ж тексти міжнародних угод України, зокрема з уникнення подвійного оподаткування, не «консолідуються» навіть на сайті ВРУ з урахуванням всіх внесених до них протоколами змін, а першопочатковий текст і протоколи про зміни наводяться окремо.

І ще: коли Ви купуєте друковане видання ПКУ із позначеннями «із змінами та доповненнями станом на …» і «офіційний текст», то щодо «офіційного тексту» – це неправда, бо його немає за законом щодо таких консолідованих зі змінами текстів.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

З повагою,

© WTS Consulting LLC, 2026

Прокоментувати