Аналітика

У продовження низки оглядів на тему блокування податкових накладних «Блокування реєстрації податкових накладних або нереальні господарські операції «по-новому»?» та «Липень уже «не за горами», а критерії зупинення реєстрації податкових накладних усе ще в проекті», ділимося з Вами останньою інформацією по цій темі.

20 червня 2017 року набрав чинності¹ Наказ Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567², яким затверджено критерії блокування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – «ЄРПН») та перелік необхідних для реєстрації документів. То ж принаймні розуміння, чого чекати з 1 липня вже є.

Тож, які податкові накладні будуть перевірятися та в яких випадках будуть блокуватися, розглянемо нижче.

Як і очікувалось, не перевірятимуться податкові накладні, що відповідають одній із чотирьох ознак, вказаних нижче:

1. ПН, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2. обсяг постачання в зареєстрованих платником ПН/РК у поточному місяці становить менше ніж 500 тис. грн, а керівник такого платника займає аналогічну посаду не більше ніж у 3-х платників податків;
3. ПН/РК, складені платником (та його відокремленими підрозділами), який сплатив у 2016 році ЄСВ, а також податків і зборів (крім ПДВ, сплаченого при імпорті товарів) на суму понад 5 млн грн (діє до 01.01.2018 р.);
4. ПН/РК, складені платником, у якого відношення ∑ сплаченого ЄСВ, податків та зборів (крім ПДВ при імпорті товарів) протягом останніх 12 місяців до загальної ∑ постачання товарів/послуг, що оподатковуються ПДВ за ставкою 7 або 20%, зазначеного в зареєстрованих ПН/РК за останні 12 місяців становить понад 0,05 (податкове навантаження 5 %) та ∑ ПДВ в ПН/РК, зареєстрованих у поточному місяці (з урахуванням ПН, поданої на реєстрацію), не перевищує найбільшу місячну ∑ ПДВ в ПН, зареєстрованих протягом останніх 12 місяців, помножену на 1,3 (контроль за т.зв. «стрибками», що властиві фіктивним підприємствам).

Таким чином, у випадку відповідності хоча б за одною ознакою, виходячи із зафіксованого в Наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567, хвилюватись за блокування податкової накладної не варто. При цьому з огляду на автоматичність роботи програмного забезпечення, ми б не виключали можливості певних технічних збоїв чи негараздів.

Якщо ж податкова накладна не відповідає жодній із чотирьох ознак, така накладна проходить перевірку на наступні критерії:

I. Обсяг постачання товару/послуги в ПН, що реєструється, у 1,5 рази більше залишку різниці обсягу постачання цього товару за ЗарНакл з 01.01.2017 р. та обсягу придбання/імпорту цього товару з 01.01.2017 р. за отриманими ЗарНакл та митними деклараціями;

та у такому залишку понад 75% товарів з кодами згідно УКТЗЕД (які затверджуються ДФС за погодженням з Міністерством фінансів України) та відсутність такого товару/послуги в інформації, поданій платником податку³;

та ∑ ПДВ ЗарНакл (що відповідають цьому критерію) в звітному періоді (з урахуванням поданої ПН/РК) > середньомісячної за останні 12 місяців ∑ ЄСВ сплаченого та ∑ податків та зборів (ця додаткова умова зазначена окремо від критеріїв, але фактично є ще однією складовою цього критерію);

II. Відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб’єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією).

Як бачимо, залишилось лише два критерії блокування податкових накладних. При цьому питань до критеріїв, на жаль, не поменшало. Детальніше щодо спірних питань у наших оглядових листах «Липень уже «не за горами», а критерії зупинення реєстрації податкових накладних усе ще в проекті» та «Блокування реєстрації податкових накладних або нереальні господарські операції «по-новому»?».

Далі нагадаємо, що у разі якщо податкову накладну за одним із критеріїв буде заблоковано, платнику пропонується проходити наступну процедуру розблокування податкової накладної:

1. протягом 365 календарних днів подати пояснення та документи (до слова, у порівнянні з проектом перелік документів доповнено документами, що підтверджують повноваження осіб, які отримують продукцію від імені платника);
2. протягом 5 днів з моменту отримання документів та письмових пояснень комісія ДФС приймає рішення щодо реєстрації або відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН (порядок роботи такої комісії вже також затверджений у Наказі Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 566⁴);
3. у випадку відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН – платник може оскаржити рішення комісії ДФС в адміністративному або судовому порядку.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

Примітки:

¹Накази Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 566 та № 567 були опубліковані в «Офіційному віснику України» від 20.06.2017 р. № 48, за посиланням.

²Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 13.06.2017 р. № 567, за посиланням та для зручності додається.

³Йдеться про таблицю за формою встановленою в Додатку до Наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567, з інформацією, яка відображає специфіку господарської діяльності платника за кожним видом економічної діяльності окремо.

⁴Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації» від 13.06.2017 р. № 566, за посиланням та для зручності додається.

З повагою,

© WTS Consulting LLC, 2017

Прокоментувати