Аналітика

Наслідки запровадження електронних рахунків з ПДВ для переплати з ПДВ

05 Вересня, 2014 Інформаційні листи

Загальний принцип роботи нової системи

З 01.01.2015 р. вступають в силу зміни, внесені до Податкового кодексу України в частині електронного адміністрування ПДВ, зокрема ст. 200¹.

Так, починаючи з 01.01.2015 року всі розрахунки з ПДВ мають відбуватися через електронні рахунки ПДВ, відкриті зареєстрованим платникам ПДВ в уповноваженому банку. Ці рахунки можуть поповнюватися виключно за рахунок коштів, внесених платником ПДВ з власного банківського рахунку «живими» коштами. При цьому рух коштів між електронними рахунками окремих платників ПДВ не відбувається.

Сума ПДВ, як і раніше, сплачується у вартості товарів (робіт, послуг) на банківський рахунок постачальника. Далі вже сам постачальник товарів (робіт, послуг) має приймати рішення про зарахування сум ПДВ, що надійшли від покупців, на його електронний рахунок ПДВ. Це буде залежати від достатності або недостатності коштів на електронному рахунку ПДВ для видачі податкової накладної або для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ.

У випадку продажу товарів (робіт, послуг) за готівку, всі суми ПДВ, що надходять постачальнику на його банківський рахунок, підлягають обов’язковому перерахуванню на електронний рахунок ПДВ. Такий саме обов’язок існує і щодо сум ПДВ, самостійно нарахованих платником ПДВ за операціями, прямо передбаченими п. 198.5 Податкового кодексу України¹.

Водночас, за новими правилами, виписати податкову накладну платник ПДВ матиме право лише на ту суму, яка обліковується у нього на електронному рахунку ПДВ та складається з:

власних коштів платника ПДВ, перерахованих з його поточного (банківського) рахунку;
сум ПДВ, сплачених митним органам під час імпорту товарів;
сум ПДВ, на які отримані податкові накладні від інших платників ПДВ,

які зменшуються на:

суму ПДВ за виданими ним податковими накладними (ПДВ зобов’язання);
суму ПДВ, заявлену до бюджетного відшкодування (скоріш за все, мова йде лише про автоматичне бюджетне відшкодування);
перевищення податкових зобов’язань, задекларованих у декларації, над сумою ПДВ, на які видані податкові накладні, зареєстровані в ЄРПН (ймовірніше, це різниця, що виникає в результаті коригувань внаслідок виправлення помилок і т.ін.) .

Проблема переплати з ПДВ

Наведене вище фактично означає, що всі переплати з ПДВ, які виникли до 01.01.2015 р., винесені за межі нового алгоритму сплати ПДВ, адже суми бюджетного відшкодування та від’ємного значення ПДВ, заявлені/ розраховані/ задекларовані до 01.01.2015 р. в новій електронній системі адміністрування ПДВ участі не приймають².

Це стосується, насамперед, сум бюджетного відшкодування ПДВ, які задекларовані у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних періодів (рядок 23.2 Податкової декларації з ПДВ), які, вірогідніше, з 01.01.2015 року «заморозяться» на картках «особових рахунків» платників у зв’язку із відсутністю механізму їх використання.

Практичні рекомендації

У зв’язку з цим рекомендуємо здійснити ревізію наявної суми переплати з ПДВ, а якщо необхідно, то і провести звірку стану розрахунків з ПДВ з податковими органами.

Протягом жовтня-грудня 2014 року вжити заходів щодо зміни напряму сум бюджетного відшкодування ПДВ, задекларованих у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних періодів. Зазначимо, що про можливість зміни напряму бюджетного відшкодування сум ПДВ детально йшлося в нашому оглядовому листі від 18 червня 2014 року.

Після зміни напряму бюджетного відшкодування ПДВ, оформити відповідну суму облігаціями внутрішньої державної позики або спрямувати їх в рахунок сплати інших податкових платежів, обов’язкових зборів тощо.

Звертаємо Вашу увагу на те, що наведений вище коментар не є консультацією і пропонується з інформаційною метою. В конкретних ситуаціях рекомендується отримання повної фахової консультації.

Примітки:

¹Початок використання товарів (робіт, послуг) в операціях, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, звільнені від оподаткування ПДВ, не є господарською діяльністю платника ПДВ, здійснюються в межах балансу платника ПДВ.

² Розділ ІІ «Перехідні положення» Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31 липня 2014 року № 1621-VII.

З повагою,

Перегляди 5031