Аналитика

Сформировали налоговый кредит на сумму НДС в связи с приобретением маркетинговых услуг – ждите вопрос об их использовании в хозяйственной деятельности от налоговиков

авторы: Александр Минин, Мария Козленко, Александр Грицик

29 сентября, 2021 Эксклюзив

С тех пор как налоговый учет по налогу на прибыль зависит от бухгалтерского учета, в котором расходы не зависят от того, связаны ли они с хозяйственной деятельностью, предметом внимания налоговых органов стал НДС по услугам маркетингового или иного характера в аспекте использования налогоплательщиком таких услуг в хозяйственной деятельности.

Фискальный повод для внимания налоговиков в аспекте связи услуг с хозяйственной деятельностью дают положения п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ):

«198.5. Налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства … и составить … и зарегистрировать … сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

…

г) в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 настоящего Кодекса).

…»

Ожидаем, что интерес к этому аспекту со стороны налоговых органов может усилиться, а в текущих спорах со стороны налоговиков могут иметь место даже определенные манипулирования учитывая одно из нынешних довольно спорных решений Верховного Суда.

03 июня 2021 года Кассационный административный суд в составе Верховного Суда принял Постановление по делу № 826/23215/15¹ (далее – Постановление), которым сформировано негативное для налогоплательщика заключение о неправомерности формирования налогового кредита по суммах НДС, уплаченных в цене полученных маркетинговых услуг.

Так, в Постановлении изложено следующее заключение:

«Учитывая вышеизложенное, с целью отнесения к налоговому кредиту сумм НДС, уплаченных в цене маркетинговых услуг, такие услуги должны быть фактически предоставлены, подтверждаться первичными документами, составленными по результатам их предоставления, быть непосредственно связанными с хозяйственной деятельностью и свидетельствовать о наличии хозяйственной цели (экономического эффекта).

….

Итак, из установленных обстоятельств дела, не усматривается наличия хозяйственной цели в заключении истцом договоров о предоставлении маркетинговых услуг с ООО «Фармация Киев», ООО «Аптека Гаевского», ООО «Система аптек Гастро», ООО «Аптекарь», ЧП «Аптека Арония» ООО «Сальве-Львов», ООО «Мед-Сервис Инвест».

…

Таким образом, учитывая установленные обстоятельства, коллегия судей соглашается с заключением суда апелляционной инстанции, что истцом безосновательно сформирован налоговый кредит по операциям с контрагентами ООО «Фармация Киев», ООО «Аптека Гаевского», ООО «Система аптек Гастро», ООО «Аптекарь», ЧП «Аптека Арония», ООО «Сальве-Львов», ООО «Мед-Сервис Инвест».

Предполагаем, что налоговые органы могут пытаться манипулировать наличием такой позиции в текущих спорах касательно необходимости начисления «компенсационных» налоговых обязательств по НДС на основании, определенном пп. г) п. 198.5 ст. 198 НКУ.

Итак, есть ли основания пересматривать подходы в учете НДС полученных маркетинговых услуг?

...

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.

Войти

Просмотры 494