Аналитика

Уплачивается ли пеня при самоисправлении (самоначислении) налоговых обязательств за прошлые периоды?

автор: Александр Минин

10 июня, 2019 Эксклюзив

Рассматриваемый вопрос может быть типичным примером ситуаций, которые требуют принятия соответствующего бизнес-решения. Однако для того, чтобы выбирать, нужно сначала понять, а есть ли выбор, и какие pro et contra возможных вариантов?

Поэтому ситуация, которая рассматривается в данном обзоре, касается случаев самоисправления по п. 50.1 Налогового кодекса:

«50.1. В случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 данного Кодекса) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных данной статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.
Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявлены.
Налогоплательщик, который самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных пунктом 50.2 данной статьи:
а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки согласно статье 39 данного Кодекса в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
б) либо отразить сумму недоплаты  в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства,  увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы,  с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию в результате выполнения требований пункта 169.4 статьи 169 данного Кодекса, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются».