Аналитика

В 2021 году вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – НК) касательно начисления пени. Такие изменения были внесены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16 января 2020 года № 466-IX (далее – Закон № 466-IX).

Закон № 466-IX существенно изменил правила начисления пени в случае определения денежного обязательства по результатам налоговой проверки и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Давайте разбираться.

Что изменилось?

Прежде всего законодатель пытается вывести пеню из разновидности финансовой ответственности, примененной за нарушение налогового закона. Так, до внесения изменений, п. 111.2 ст. 111 НК Украины предусматривал, что пеня и штрафные санкции являются разновидностью финансовой ответственности, предусмотренной за нарушение налогового законодательства:

«111.2. Финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и иного законодательства устанавливается и применяется согласно данному Кодексу и другим законам. Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени».

С внесением изменений только штраф относится к финансовой ответственности, которая устанавливается в соответствии с НК Украины; пеня сюда теперь не принадлежит:

«111.2. Финансовая ответственность за нарушение законов по вопросам налогообложения и иного законодательства устанавливается и применяется согласно данному Кодексу и другим законам. Финансовая ответственность, которая устанавливается согласно данному ​​Кодексу, применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов)».

Скорее всего, такое формальное исключение пени из видов финансовой ответственности, примененной по НК Украины, сделано для того, чтобы юридически обойти запрет на привлечение к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение, гарантированное ст. 61 Конституции Украины. Ведь и пеня, и штраф могут применяться за одно правонарушение. И это особенно актуально с учетом возвращения в законодательство пени за период занижения налогового обязательства, которой с 2017 года в НК Украины не было. И сегодня за занижение налогового обязательства, которое выявлено контролирующим органом, предусмотрен и штраф на основании п. 123.1 ст. 123 НК Украины, и пеня – на основании п.п. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 НК Украины.

Поэтому законодатель, чтобы избежать проблем с претензиями по двойному привлечению к ответственности за одно правонарушение, исключает пеню из финансовой ответственности, хотя сути пени как ответственности по положениям НК Украины это совершенно не меняет.

Возврат пени за занижение налогового обязательства является наиболее отрицательным изменением для налогоплательщиков по вопросу пени, внесенным Законом № 466-IX. Напомним, что начиная с 2017 года НК Украины предусматривал только пеню за нарушение сроков погашения согласованного денежного обязательства. Так, в случае получения налогового уведомления-решения (далее – НУР) в связи с занижением налогового обязательства и за период его административного/судебного обжалования при своевременной уплате обязательства по такому решению пеня не должна была начисляться.

Отметим, что налоговые органы не были согласны с таким подходом и начисляли пеню за период занижения налогового обязательства при своевременной уплате обязательства. Об этом свидетельствует судебная практика обжалования налогоплательщиками решений о начислении пени за период занижения.

Однако Верховный Суд в своих многочисленных решениях поставил точку в этом вопросе, придя к заключению, что нормы НК Украины в редакции от 2017 года предусматривали начисление пени только в случае несвоевременной уплаты/неуплаты налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства.

...

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.

Прокомментировать