Аналитика

1.

В наших предыдущих материалах («Применяются ли штрафные санкции за несвоевременную регистрацию в 2017 году налоговых накладных, которые не предоставляются покупателю?») ми уже частично рассматривали проблематику расширения с начала 2017 года ответственности по ст. 120¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) за несвоевременную регистрацию налоговых накладных/расчетов корректировки, не предоставляющихся поставщикам товаров-услуг.

Если исходить, в частности, с позиции Государственной фискальной службы Украины, изложенной в письме от 03 марта 2017 года № 709/4/99-99-15-03-02-15, то по ст. 120¹ штрафные санкции за периоды после 01 января 2017 года должны применяться за несвоевременную регистрацию всех налоговых накладных, только кроме тех, что:

• не предоставляются получателю (покупателю) и составлены на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, и/или


• не предоставляются получателю (покупателю) и составлены на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых по нулевой ставке.

При таком подходе штрафные санкции, в случае несвоевременной регистрации, применяются ко всем остальным налоговым накладным (то есть составленных не на операции, освобожденные от налогообложения или на операции, облагаемые по нулевой ставке), например тех, что составляются на поставки товаров покупателям, которые не являются плательщиками НДС, что оформляются в соответствии с п. 198.5 НКУ (например, в связи с использованием товаров в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью) и т. п.

2.

В то же время этот вопрос, в частности применимости/неприменимости штрафных санкций к случаям несвоевременной регистрации налоговых накладных, которые не выдаются покупателям, наверное, не следует считать окончательно закрытым.

Касается оно не только прошлого периода с неопределенностью на обработку изменений по санкциям. Вопрос остается «горячим» и по текущей деятельности, например, для многих налогоплательщиков, которые учитывая специфику своей деятельности обязаны ежедневно регистрировать большое количество налоговых накладных/расчетов корректировки. Ситуация ухудшается и частыми «зависаниями» системы регистрации налоговых накладных, в связи с ее настройкой и частой сменой алгоритмов ее работы.

Соответственно, сейчас этот вопрос активно обсуждается в бизнес-сообществе, а именно ‒ в рамках Европейской бизнес ассоциации, Американской торговой палаты в Украине и Немецко-украинской промышленно-торговой палаты.

Предложения от бизнеса ‒ изменить ст. 120¹ НКУ таким образом, чтобы исключить все налоговые накладные, которые не выдаются покупателям, из сферы применения штрафных санкций по ст. 120¹ НКУ, или, по крайней мере, другим ограничить санкции, явно носящих излишне карающий характер.

Среди предложений, в том числе освобождение от санкций ретроспективно налогоплательщиков, которые несвоевременно регистрировали налоговые накладные, не выдающиеся покупателям, за период с 01 января 2017 года и до внесения изменений. Это может быть сделано с использованием механизма аналогичного тому, который уже был применен в Законе Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21 декабря 2016 года № 1797-VIII при решении вопроса взимания акцизного налога и регистрации акцизных накладных в случае реализации горючего в небольших емкостях. В частности, указанным законом подраздела 10 Раздела XX Переходные положения был дополнен пунктом 20¹ следующего содержания:

«... Штрафные санкции за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизным накладным в Едином реестре акцизных накладных, предусмотренные статьей 120² этого Кодекса, не применяются к лицам, которые реализуют горючее в емкостях до двух литров с даты возникновения обязательства по такой регистрации».

По результатам встречи с Министерством финансов Украины по этому вопросу, проведенной 25 апреля 2018 года в рамках Европейской бизнес ассоциации, уже в мае Европейская бизнес ассоциация опубликовала на своем сайте¹ предложенную Министерством финансов Украины редакцию проекта Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно устранения несогласованностей», в котором предлагается изложить ст. 120¹ НКУ в редакции, которая бы устранила проблемы, упомянутые в данном письме.

Однако стоит заметить, что, если Министерство финансов Украины занимает более либеральную позицию по данному вопросу, что прежде всего проявляется в разработанном законопроекте, отличие штрафов в отношении определенных видов налоговых накладных не разделяют органы Государственной фискальной службы Украины. Так, в частности в своем ответе на обращение Американской торговой палаты, изложенного в Письме № 17086/6/99-99-15-03-01-15 от 17 мая 2018 года, Государственная фискальная служба Украины отметила, что для нормального функционирования системы электронного администрирования НДС, налогоплательщики обязаны регистрировать все налоговые накладные/расчеты корректировок без исключения, а штрафные санкции, по мнению налоговиков, справедливо побуждают плательщиков к этому.

Поэтому сейчас происходит процесс принятия политических решений по указанным вопросам, и активная позиция плательщиков НДС по этому вопросу может быть полезной для достижения справедливого баланса.

3.

Следует заметить, что даже если соответствующие изменения не будут внесены в НКУ, или соответствующим законом не будет предусмотрен механизм неприменения штрафных санкций за несвоевременную регистрацию за периоды, которые имели место до внесения изменений, даже в действующем правовом поле можно найти аргументы для обжалования рассматриваемых штрафных санкций, если такие и будут применены.

Поэтому спор по этим вопросам продолжается и на судебном уровне, для чего есть аргументы, о чем далее. ...

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.