Аналитика

Конвенция об избежании двойного налогообложения с Австрией: что изменится и когда

08 июля, 2021 Информационные письма

25 июня 2021 года вступил в силу для Украины Протокол о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее – Протокол) от 15 июня 2020 года¹.

Основные изменения касаются ставок налогообложения дивидендов, процентов и роялти. Ниже предоставляем таблицу с обобщенным кратким изложением таких изменений:

Тип дохода	Предыдущая ставка налога	Новая ставка налога	Новая ставка налога применяется по состоянию на или после
Дивиденды:
если фактическим владельцем дивидендов является компания, которая напрямую владеет по крайней мере 10 процентами капитала компании, которая выплачивает дивиденды	5 %	5 %
другие случаи	10 %	15 %²	01.01.2022³

Проценты:
Проценты, которые уплачиваются: (і) в связи с продажей в кредит любого промышленного, коммерческого или научного оборудования, (ii) в связи с продажей или предоставлением в кредит любых изделий или услуг одним предприятием другому предприятию, или (iii) по займам любого вида, которые предоставляются банком или другим финансовым учреждением	2 %	5 %⁴	01.01.2022³
другие случаи	5 %	5 %⁴	01.01.2022³

Роялти:
за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на литературные произведения или произведения искусства, включая кинематографические фильмы и фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания	5 %	10 %⁵	01.01.2023⁶
за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на научную работу, патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию, которая касается промышленного, коммерческого или научного опыта	0 %	5 %⁷	01.01.2023⁶

Также изменений претерпели и положения ст. 11 Конвенции⁸, которые касаются освобождения от налогообложения процентов в стране их возникновения. Так, п. 7 и п. 8 ст. 11 «Проценты» фактически были объединены и изложены в несколько расширенной редакции нового п. 7 ст. 11 Конвенции следующим образом:

«7. Несмотря на положение пункта 2, проценты, о которых говорится в пункте 1, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является получатель, если фактический владелец процентов является резидентом этого Государства, и:

a) является самим Государством, его административно-территориальной единицей, или местным органом власти, или центральным банком;

b) если проценты выплачиваются Государством, в котором эти проценты возникают, или его административно-территориальной единицей или местным органом власти;

c) если проценты выплачиваются относительно займов, долговых обязательств или кредита, которые должны быть оплачены или которые были задолжены, предоставлены, гарантированы или застрахованы этим Государством, или его административно-территориальной единицей, местным органом власти, или экспортным финансовым агентством».

То есть, в отличие от предыдущей редакции ст. 11 Конвенции, от налогообложения в стране возникновения освобождаются также проценты,

(і) уплаченные самим Договаривающимся Государством, его административно-территориальной единицей или местным органом власти, а также

(іі) проценты по займам, долговым обязательствам или кредитам, которые были задолжены, предоставлены, гарантированы или застрахованы экспортным финансовым агентством.

Для полноты изложения отметим, что в рассматриваемом случае речь идет не о каком-либо финансово-экспортном агентстве, а именно об агентстве Договаривающегося Государства, что подтверждается английским текстом Протокола⁹ (который согласно ст. 9 Протокола имеет преимущественную силу):

«(с) if the interest paid in respect of a loan, debt claim or credit that is owed to, or made, provided, guaranteed or insured by, that State or a political subdivision, local authority or export financing agency thereof».

Кроме указанных изменений Протоколом также было добавлено в Конвенцию новую ст. 23А «Право на получение выгод». Такими новыми положениями стороны исключили возможность применения Конвенции в случаях, когда можно прийти к обоснованному заключению, что получение выгоды, предусмотренной Конвенцией, было одной из главных целей соглашения или операции, что прямо или косвенно создало условия для получения такой выгоды.

То есть новые изменения предусматривают невозможность применения Конвенции в случае, если субъекты хозяйствования злоупотребляют ее выгодами и создают структуры и/или структурируют операции таким образом, чтобы воспользоваться сниженными ставками налогообложения или вообще освобождением от налогообложения.

Кроме того, Протоколом изложено ст. 26 «Обмен информацией» Конвенции в новой редакции, а также дополнен Протокол от 16 октября 1997 года, который является неотъемлемой частью Конвенции.

Такими изменениями к Конвенции и Протоколу от 16 октября 1997 года Договаривающимися Государствами детально определены полномочия компетентных органов Государств на сбор информации, а также возможные способы ее сбора и ограничения (в частности, о необходимости обоснования налоговой цели, для которой запрашивается информация).

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

Примечания:

¹Ратифицированного 16 декабря 2020 года Законом Украины «О ратификации Протокола о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество».

²Пункт 2 ст. 10 Конвенции.

³В соответствии с положениями ст. 9 Протокола, измененные Протоколом ставки налогов подлежат применению по состоянию на или после первого января календарного года, следующего за годом вступления в силу Протокола, то есть с 01 января 2022 года.

⁴Пункт 2 ст. 11 Конвенции.

⁵Пункт 2 ст. 12 Конвенции.

⁶Изменения вступают в силу через год после вступления в силу Протокола и будут действовать для налоговых годов, которые начинаются по состоянию на или после первого января календарного года, следующего за годом вступления в силу таких изменений, то есть с 01 января 2023 года.

⁷Пункт 3 ст. 12 Конвенции.

⁸Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество от 16 октября 1997 года (далее – Конвенция).

⁹Английский текст Протокола по ссылке.

С уважением,

Просмотры 2524