Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцям: питання ще відкрите
1.
У наших попередніх матеріалах («Чи застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію у 2017 році податкових накладних, що не надаються покупцю?») ми вже частково розглядали проблематику розширення з початку 2017 року відповідальності за ст. 1201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, які не надаються постачальникам товарів-послуг.
Якщо виходити, зокрема, з позиції Державної фіскальної служби України, викладеної у листі від 03 березня 2017 року № 709/4/99-99-15-03-02-15, то за ст. 1201 штрафні санкції за періоди після 01 січня 2017 року мають застосовуватись за несвоєчасну реєстрацію всіх податкових накладних, лише крім тих, що:
- не надаються отримувачу (покупцю) та складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, та/або
- не надаються отримувачу (покупцю) та складені на операції з постачання товарів/послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою.
За таким підходом штрафні санкції, у випадку несвоєчасної реєстрації, застосовуються до всіх інших податкових накладних (тобто складених не на операції, звільнені від оподаткування чи на операції, оподатковані за нульовою ставкою), як-от тих, що складаються на постачання товарів покупцям, які не є платниками ПДВ, що оформлюються відповідно до п. 198.5 ПКУ (наприклад, у зв’язку з використанням товарів у операціях, які не є господарською діяльністю) тощо.
2.
Водночас це питання, зокрема застосовності/незастосовності штрафних санкцій до випадків несвоєчасної реєстрації податкових накладних, які не видаються покупцям, мабуть, не слід вважати остаточно закритим.
Стосується воно не тільки минулого періоду з невизначеністю на опрацювання змін щодо санкцій. Питання залишається «гарячим» і щодо поточної діяльності, наприклад, для багатьох платників податків, які з огляду на специфіку своєї діяльності зобов’язані щоденно реєструвати велику кількість податкових накладних/розрахунків коригування. Ситуація погіршується і частими «зависаннями» системи реєстрації податкових накладних, у зв’язку з її налагодженням та частою зміною алгоритмів її роботи.
Відповідно, зараз це питання активно обговорюється у бізнес-спільноті, а саме ‒ в рамках Європейської бізнес асоціації, Американської торговельної палати в Україні та Німецько-української промислово-торговельної палати.
Пропозиції від бізнесу ‒ змінити ст. 1201 ПКУ таким чином, щоб виключити всі податкові накладні, які не видаються покупцям, зі сфери застосування штрафних санкцій за ст. 1201 ПКУ, чи принаймні іншим обмежити санкції, які явно носять надміру караючий характер.
Серед пропозицій, у тому числі звільнення від санкцій ретроспективно платників податків, які несвоєчасно реєстрували податкові накладні, що не видаються покупцям, за період з 01 січня 2017 року і до внесення змін. Це може бути зроблено з використанням механізму аналогічного тому, що вже був застосований у Законі України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII при вирішенні питання справляння акцизного податку і реєстрації акцизних накладних у випадку реалізації пального у невеликих ємностях. Зокрема, зазначеним законом підрозділ 10 Розділу XX Перехідні положення було доповнено пунктом 201 наступного змісту:
За результатами зустрічі з Міністерством фінансів України з цього питання, проведеної 25 квітня 2018 року в рамках Європейської бізнес асоціації, вже в травні Європейська бізнес асоціація опублікувала на своєму сайті1 запропоновану Міністерством фінансів України редакцію проекту Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо усунення неузгодженостей», у якому пропонується викласти ст. 1201 ПКУ у редакції, яка б усунула проблеми, що згадуються у даному листі.
Однак варто зауважити, що, якщо Міністерство фінансів України займає більш ліберальну позицію щодо даного питання, що насамперед виявляється у розробленому законопроекті, відміну штрафів щодо певних видів податкових накладних не розділяють органи Державної фіскальної служби України. Так, зокрема у своїй відповіді на звернення Американської торговельної палати, викладеній у Листі № 17086/6/99-99-15-03-01-15 від 17 травня 2018 року, Державна фіскальна служба України зазначила, що для належного функціонування системи електронного адміністрування ПДВ, платники податків зобов’язані реєструвати всі податкові накладні/розрахунки коригувань без винятку, а штрафні санкції, на думку податківців, справедливо спонукають платників до цього.
Тож зараз відбувається процес прийняття політичних рішень із вказаних питань, і активна позиція платників ПДВ з цього питання може бути корисною для досягнення справедливого балансу.
3.
Слід зауважити, що навіть якщо відповідні зміни не будуть внесені у ПКУ, або відповідним законом не буде передбачено механізму незастосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію за періоди, які мали місце до внесення змін, навіть у діючому правовому полі можна знайти аргументи для оскарження розглядуваних штрафних санкцій, якщо такі й будуть застосовані.
Тому спір з цих питань продовжується і на судовому рівні, для чого є аргументи, про що далі.
...
Повний текст статті доступний лише передплатникам сайту.
МАТЕРІАЛИ ПО ТЕМІ
Де знайти СПРАВЖНІЙ закон? АБО
Як встановити дійсні норми Податкового кодексу на певний момент часу?
Тест на пропорційність:
Конституційний Суд України перевірить співмірність/правомірність штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних
Антоніна Городецька виступила з доповіддю на засіданні Комітету АПУ з податкового та митного права
Олександр Мінін виступив з доповіддю на засіданні Комітету АПУ з податкового та митного права
Відповідальність і штрафи за ПКУ по-новому з 01 січня 2021 року
Рішення суду щодо реєстрації податкових накладних – тільки початок?
Олександр Мінін взяв участь у зустрічі з Головою Державної фіскальної служби України
Олександр Мінін та Антоніна Городецька виступили із доповідями на вебінарі «Податки: зміни в законодавстві та правозастосуванні»
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, що не видаються покупцям: show must go on?
Штрафи за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцям: справа набуває нових обертів і нового значення?
Що відбувається зі штрафами за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, які не видаються покупцю
Чи є вже у когось судова практика по оскарженню ППР по несвоєчасній реєстрації ПН неплатнику?
Шановна пані Ольго, дякуємо за Ваш коментар. Судову практику з цього питання ми розглядаємо власне у тексті матеріалу, а також більш детально – у новому огляді, який можна переглянути за посиланням: http://kmp.ua/uk/analytics/exclusive/penalties-for-the-late-registration-of-tax-invoices-which-are-not-provided-to-the-buyers-further-development/
Лист ДФС №17086/6/99-99-15-03-01-15 від 17 травня 2018 року
Його в мережі ніде не можу знайти. Потрібен для позову до суду. Намагаємось відстояти позицію ваших авторів і свою)
Цей лист можна побачити? Сканкопію?
Шановний пане Володимире, відправила Вам документ на електронну пошту.