+ Слово має бути в результатах пошуку. - Видалення слова з результатів пошуку. * Слово починається/закінчується на текст перед/після символу. ""Пошук слів у складі фрази.

 

Трансфертне ціноутворення та митна оцінка: як скористатися збігом об’єкта цих механізмів контролю цін?

01 серпня, 2014 Ексклюзив

Співвідношення правил трансфертного ціноутворення та митної оцінки

«…механізми трансфертного ціноутворення та визначення митної вартості мають багато спільного, але є і суттєві відмінності…»

До зовнішньоекономічних операцій з товарами можуть застосовуватися як правила трансфертного ціноутворення, так і визначення митної вартості.

При цьому механізми трансфертного ціноутворення та визначення митної вартості мають багато спільного. Але є і суттєві відмінності, включаючи і державні органи, на які покладений безпосередній контроль за дотриманням встановлених правил, та способи контролю. Так, методи контролю за митною вартістю наразі передбачають переважно контроль на етапі митного оформлення товарів, що відбувається майже одночасно з операцією, тоді як контроль за правилами трансфертного ціноутворення відбувається принаймні наступного року за роком, в якому здійснювалася операція.

Деякі відмінності є і в методах визначення обґрунтованого рівня ціни. Особливістю митної оцінки є те, що при визначенні митної вартості за ціною договору щодо оцінюваних товарів договірна ціна може коригуватися – до неї можуть як додаватися окремі елементи (наприклад, роялті), так і відніматися (наприклад, транспортні витрати після ввезення на митну територію України). Саме тому визначення митної вартості за ціною договору є окремим методом, який є основним для цілей митної оцінки.

Що ж стосується трансфертного ціноутворення, то тут базовим методом є метод порівняльної неконтрольованої ціни (аналогів продажу), який, по суті, є аналогом методів визначення митної вартості за ціною договору щодо ідентичних товарів та за ціною договору щодо подібних товарів.

В таблиці 1 наведені основні спільні і відмінні риси цих механізмів податкового контролю.

<…>

Визнання договірної ціни при митному оформленні = визнання її ринкового характеру

На практиці у певних випадках для одних і тих же операцій з постачання товару застосовуватимуться обидва ці механізми контролю за ціноутворенням. Зокрема, такими випадками є:


  • придбання товарів у пов’язаних осіб-нерезидентів з їх ввезенням в Україну;

  • придбання товарів з ввезенням в Україну у нерезидентів, що зареєстровані у країнах з низьким рівнем оподаткування.

Хоча загальною метою контролю в обох цих випадках є забезпечення надходження належної суми податків у бюджет, спрямованість контролю є діаметрально протилежною.

Так, зважаючи на те, що ПДВ та, за певними виключеннями, мито розраховуються у відсотках до бази оподаткування, контроль митної вартості направлений на виявлення її заниження. Тому відповідно до рішень про коригування митної вартості така вартість зазвичай переглядається у бік збільшення. За останні роки таке коригування митної вартості відчули на собі більшість українських імпортерів.

В свою чергу, в ситуації придбання імпортних товарів контроль за трансфертним ціноутворенням направлений на виявлення завищення ціни придбаних товарів, що дозволяє за результатами контролю збільшити об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств та визначити додаткові зобов’язання з цього податку.

«…загальною метою контролю в обох цих випадках є забезпечення надходження належної суми податків у бюджет, спрямованість контролю є діаметрально протилежною…»

Платники податків можуть використати таку ситуацію на свою користь.

<…>

Митний орган визнав договірну ціну заниженою = безпідставність визнання її завищеною для цілей трансфертного ціноутворення

Ще цікавіша ситуація виникає у випадку, якщо митний орган не погоджується з застосуванням методу визначення митної вартості за договірною ціною та коригує митну вартість у сторону збільшення за ціною договору щодо ідентичних чи подібних товарів.

<…>

Міжнародний досвід

Проблематика співвідношення правил митної оцінки та трансфертного ціноутворення є предметом дискусій різноманітних міжнародних організацій та форумів, що займаються податкової політикою. Однозначної відповіді на це питання немає.

<…>

Коригуємо податкові зобов’язання виходячи з «ринкової» ціни, встановленої на митниці?

«Митниця констатувала, що ринковий рівень цін є вищим за ціну, за якою придбано товар, то чому б не спробувати самостійно відкоригувати і податкові витрати у бік збільшення й зменшити об’єкт оподаткування податком на прибуток…»

<…>

Використання документації, розробленої для цілей трансфертного ціноутворення, для обґрунтування митної вартості

Відповідно до пп. 39.4.7 та 39.4.8 ст. 39 ПК України платники податків на запит податкового органу зобов’язані подати документацію, що має містити обґрунтування відповідності договірних цін рівню звичайних цін.

<…>

Коментар представників митниці

Робочий проект матеріалу обговорили з представниками митниці, які неофіційно висловили свої погляди з цього приводу, найцікавіші з яких ми наводимо нижче:

<…>

 

Повний текст статті доступний лише передплатникам сайту.

Перегляди 5398

МАТЕРІАЛИ ПО ТЕМІ

Узагальнююча податкова консультація Міністерства фінансів України про оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів 01 жовтня, 2021    1207

Окремі питання трансфертного ціноутворення: роз’яснює Мінфін 16 червня, 2021    2022

Нові правила трансфертного ціноутворення в Україні розширюють перелік обов’язків платників податків 19 травня, 2021    10863

Чергова реінкарнація спецправил ТЦУ щодо сировинних товарів. Чи спрацює в цей раз? 09 вересня, 2020    3253

Глобальний тренд: операції з сировинними товарами та традиційною продукцією важкої промисловості під прицілом ТЦУ 20 листопада, 2018    992

Паралельний імпорт: приховані податкові ризики для офіційних імпортерів в контексті правил трансфертного ціноутворення 24 жовтня, 2018    2901

Чим дихає міжнародна спільнота професіоналів ТЦУ

Враження від участі в Глобальному форумі з трансфертного ціноутворення в Мюнхені під егідою International Tax Review
17 жовтня, 2018    2691

WTS Global Country TP Guide:
Комплексне дослідження з ТЦУ у 73 країнах
12 жовтня, 2018    1779

Болгарію виключено з переліку «низькоподаткових» юрисдикцій для цілей ТЦУ 27 квітня, 2018    3722

Штрафи з ТЦУ: чи правомірно штрафують за несвоєчасне подання звіту у періоді до 01 січня 2017 р.? 26 квітня, 2018    1085

Штрафи в ТЦУ: загальний огляд 12 березня, 2018    34805

Оновлено перелік «низькоподаткових» юрисдикцій, операції з якими визнаватимуться контрольованими 07 березня, 2018    5341

Прокоментувати