+ Слово должно быть в результатах поиска. - Исключение слова из результатов поиска. * Слово начинается/заканчивается на текст перед/после символа. ""Поиск слов в составе фразы.

 

Обычные цены в неконтролируемых операциях

31 октября, 2013 Информационные письма

Налоговый кодекс в редакции, действующей с 1 сентября 2013 года, претерпел значительных изменений в части правил применения обычных цен.

Общей декларированной направленностью законодателя касательно внесенных изменений было урегулирование вопросов трансфертного ценообразования в контролируемых операциях между связанными лицами по операциям, объем которых за календарный год превышает 50 млн грн.

Вместе с тем из Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 сентября, не исключены упоминания об обычных ценах в отношении к другим операциям, независимо от того, являются ли они контролируемыми или нет.

Это, в частности:

  • цена отчуждения готовой продукции, товаров и товарных запасов, которые находятся в налоговом залоге (п. 92.1);
  • определение дохода в виде стоимости бесплатно полученных товаров, работ, услуг (пп. 135.5.4);
  • признание первичной стоимости основных средств, полученных в обмен на подобный объект (п. 146.9);
  • определение дохода от продажи или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов (п. 146.14), земли (п. 147.5);
  • определение базы для начисления авансового взноса при выплате дивидендов в форме, отличной от денежной (пп. 153.3.2);
  • определение доходов и расходов на проведение товарообменных (бартерных) операций (п. 153.10);
  • определение базы налогообложения НДС в случае аннулирования регистрации налогоплательщика (п. 184.7), в случае ликвидации основных производственных и непроизводственных средств (п. 189.9), а также получения услуг от нерезидентов без их оплаты (п. 190.2);
  • определение базы налогообложения НДФЛ во время начисления (предоставления) доходов физическим лицам в любой безналичной форме (п. 164.5), а также дополнительного блага в виде стоимости бесплатно полученных товаров, работ, услуг (абз. «е» пп. 164.2.17).

Что это, ошибка законодателя (просто не успели вычитать весь текст Налогового кодекса в связи с нововведением касательно ограничения применения обычных цен, и, соответственно, следует ожидать дополнительных изменений), или умышленное действие, цель которого – применять обычные цены не только к контролируемым операциям, но и к части других операций?

Подготовленный законопроект «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (касательно использования понятия «обычная цена»)» от 09.09.2013 года, который в данный момент размещен на сайте Министерства доходов и сборов Украины, свидетельствует о том, что это НЕ ОШИБКА.

Указанный законопроект предусматривает, что во всех других операциях, отличных от контролируемых, должен применяться иной критерий – «справедливая рыночная цена». Для этого вводится новый термин «14.1.2291. справедливая рыночная цена – цена, которая сложилась на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг), при которой товары передаются (работы – выполняются, услуги – предоставляются) в операциях между лицами, которые не являются связанными».

Предлагается исключить нормы, которые остались как «отголосок» предыдущей редакции ст. 39 Налогового кодекса, а именно п/п. 20.1.36 Налогового кодекса касательно обращения контролирующих органов в суд «касательно начисления и уплаты налоговых обязательств, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности в результате применения обычных цен». Также предлагается исключить абзац десятый п. 153.9 Налогового кодекса, согласно которому «Нормы этого Кодекса касательно обычных цен не применяются при проведении сделок РЕПО или операций с деривативами«.

При условии внесения таких изменений можно утверждать, что положения п. 73.3 Налогового кодекса, согласно которым контролирующие органы имеют право обращаться к налогоплательщикам с письменным запросом о предоставлении информации «2) для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) во время проведения проверок и в других случаях, предусмотренных статьей 39 этого Кодекса«, будут применяться именно к контролируемым операциям. По другим операциям запрашивать соответствующую информацию со ссылкой на указанную норму контролирующие органы не имеют права.

В целом же, до внесения предложенных изменений, есть основания утверждать, что согласно действующей на сегодня редакции Налогового кодекса, «обычные цены» в операциях, отличных от контролируемых, не подлежат применению. На это указывает п. 39.7 Налогового кодекса, согласно которому «Нормы этой статьи применяются во время определения базы налогообложения в контролируемых операциях для целей разделов III и V этого Кодекса«.

Поскольку контролирующие органы обязаны действовать исключительно «на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренными Конституцией и законами Украины«, то они фактически не имеют права проводить проверки и совершать доначисление денежных обязательств с применением обычных цен в других, НЕконтролируемых операциях. Но это, так называемое «освобождение», будет существовать лишь до внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс, которые предлагаются законопроектом от 09.09.2013 г.

Впрочем, подготовленный законопроект не устанавливает механизм, каким именно образом должна определяться «справедливая рыночная цена», а также из каких источников должна браться соответствующая информация, как налогоплательщиками, так и контролирующими органами. Открытым остается также вопрос касательно уникальных операций, по которым отсутствуют рынки идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Кроме того, фактически этот «новый термин» – «справедливая рыночная цена» является одним из методов определения обычной цены. Речь идет о методе сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продаж), который предусмотрен пп. 39.3.3 Налогового кодекса.

Итак, задекларированное сужение сферы применения обычных цен оказалось очередным призрачным явлением. Ведь, по сути, все осталось так, как и было, только условно операции разделили на контролируемые, в которых применяется обычная цена, и другие операции, в которых применяется такой метод определения обычной цены, как справедливая рыночная цена.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

С уважением,

© ООО «КМ Партнеры», 2013

Просмотры 5864

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Болгария исключена из перечня «низконалоговых» юрисдикций для целей ТЦО 27 апреля, 2018    269

Штрафы в ТЦО: правомерно ли штрафуют за несвоевременную подачу отчета в периоде до 01 января 2017 г.? 26 апреля, 2018    226

Штрафы в ТЦО: общий обзор 12 марта, 2018    589

Обновлен перечень «низконалоговых» юрисдикций, операции с которыми будут признаваться контролируемыми 07 марта, 2018    854

Споры с ТЦО: уроки первого судебного решения в Украине по сути применения метода «чистой прибыли» 23 февраля, 2018    546

Специальные правила касательно постоянных представительств нерезидентов в изменениях ТЦО с 01 января 2018 года. К чему готовиться? 06 февраля, 2018    590

Расширили круг операций, которые потенциально охватываются 30 % корректировкой в соответствии с пп. 140.5.4 НК Украины и мысли о практическом применении этой нормы 22 января, 2018    546

Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица 22 января, 2018    455

Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины 22 января, 2018    324

Новые переходные положения касательно самостоятельной корректировки ТЦО: снова больше вопросов чем ответов? 19 января, 2018    356

«Обычная цена» Vs. «Цена, определенная по принципу «вытянутой руки»». Расставлены ли точки над «и»? 16 января, 2018    484

Индивидуальная налоговая консультация ГФС «О порядке определения обычных цен» от 12.06.2017 г. 16 января, 2018    243

Прокомментировать