Ограничение на внесение в состав расходов сумм процентов, начисленных в пользу нерезидента в соответсвии с Налоговым Кодексом Украины

13 августа, 2012 Информационные письма

Как и ранее, действующие положения налогового законодательства устанавливают ограничение на внесение в состав расходов налогоплательщика за отчетный период сумм процентов, начисленных в пользу нерезидента, в собственности или управлении которого находится 50 и более процентов уставного фонда такого налогоплательщика. Так, согласно п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса Украины (далее  «Налоговый кодекс»):

«внесение в состав расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей сумму доходов такого налогоплательщика, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов».

Вместе с тем, Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 года № 334-94/VR (далее – «Закон о прибыли») содержал порядок расчета налогооблагаемой прибыли, согласно которому было четко определено, что суммы процентов, начисленных в пользу нерезидента, отнимались от суммы валовых расходов для целей определения налогооблагаемой прибыли. На данный момент Налоговый кодекс по этому поводу не содержит четких указаний, в связи с чем существует три возможных варианта исчисления налогооблагаемой прибыли, которые мы рассмотрим ниже.

Прежде всего следует отметить, что в базе налоговых знаний предлагается следующая формула:

Част РасхПроц = ДохПроц + (НалогПриб — ДохПроц)/ 2, где:

  • Част РасхПроц – сумма процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу нерезидентов и связанных с ними лиц, которая может быть включена в состав расходов при расчете налога на прибыль (строка 06.4.18 «Расходы по операциям с долговыми требованиями и обязательствами» приложения В к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 N 1213 (далее – «Декларация»), с соответствующим переносом в строку 06.4 «Другие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы» Декларации);
  • ДохПроц – сумма доходов налогоплательщика, полученная в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов (строка 03.2 «Проценты» приложения ИД Декларации с соответствующим переносом в строку 03 «Прочие доходы» Декларации);
  • НалогПриб – налогооблагаемая прибыль отчетного периода (строка 07 «Объект налогообложения от всех видов деятельности» Декларации).

В этом разъяснении налоговая указывает, что налогооблагаемая прибыль равна строке 07 «Объект налогообложения». При этом, как этот объект рассчитывается (с учетом начисленных процентов в пользу нерезидента, без учета, или с частичным учетом в допустимых пределах), не указывается.

Поэтому существует три варианта расчета налогооблагаемой прибыли, фигурирующей в формуле: (1) такие проценты не учитываются вообще, (2) такие проценты учитываются полностью; (3) такие проценты учитываются в сумме, которую разрешено относить в состав расходов (своего рода уравнение с неизвестным).

Рассмотрим вышеуказанные варианты:

  1. Предполагается расчет объекта налогообложения без учета процентов, начисленных в пользу нерезидента за отчетный период. В таком случае Доход (строка 01 декларации) уменьшается на Расходы (строка 4 декларации, но без учета строки 06.3.1 декларации).

Этот вариант выгоден для налогоплательщика, поскольку увеличивает сумму процентов, которая может быть отнесена к расходам. Однако мы не видим достаточных оснований для применения такого подхода, поскольку п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса не дает оснований для такого неучета процентов. Вместе с тем, такой вариант был описан в журнале «Вестник налоговой службы» (№ 34 (654), с. 10).

  1. Предполагается расчет объекта налогообложения с учетом полной суммы процентов, начисленных в пользу нерезидента за отчетный период. Указанный вариант является наиболее консервативным, так как максимально уменьшает сумму процентов, которую разрешено вносить в расходы (в отличие от вышеприведенного примера, строка 06.3.1 декларации, наоборот, учитывается в полном объеме без применения ограничения).
  1. Предполагается учет части процентов, которая равняется сумме разрешенных на внесение в состав расходов процентов. Расчет производится по формуле, которая выводится из базового правила. Например, некоторые консультанты предлагают использовать следующую формулу:

Р% = (Д % + НД – НР без %)/ 3, где:

Р % – расходы, связанные с выплатой процентов;

Д % – доходы, полученные в виде процентов;

НД – все налоговые доходы;

НР без % налоговые расходы без учета расходов, связанных с выплатой процентов.

Указанная формула использует строку 07 «Объект налогообложения», которая будет получена в случае использования строки 06.3.1 с учетом установленного ограничения. Указанный вариант наиболее подходящий с точки зрения того, как будут заполнены строки декларации. Он также является более выгодным для налогоплательщиков в отличие от второго варианта (рассмотренного выше). В то же время, он является вариантом толкования, поэтому существует риск, что он может быть не принят налоговыми органами.

Учитывая нечеткость нормы налогового законодательства относительно расчета суммы ограничения на внесение в состав расходов начисленных в пользу нерезидента процентов, для усиления своей позиции советуем получить по этому вопросу индивидуальную налоговую консультацию.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

С уважением,

© ООО «КМ Партнеры», 2012

Просмотры 6389

Прокомментировать