Какие cтраны будут считаться странами с низкой налоговой ставкой для целей Закона о трансфертном ценообразовании?

06 августа, 2013 Информационные письма

с оновлением от 6 декабря 2013

Правила определения стран, подпадающих под категорию стран с низкой налоговой ставкой для целей трансфертного ценообразования, претерпели изменения со вступлением в законную силу соответствующих положений Закона Украины от 24.10.13 г. № 657-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – «НК Украины») касательно учета и регистрации налогоплательщиков и усовершенствования некоторых положений».

В частности, согласно  Заключительным положениям Закона, пункт 5 этого Закона касательно изменений в статье 39 Налогового кодекса Украины вступает в силу с дня, следующего за днем опубликования. В официальном издании «Голос Украины» данный Закон был опубликован 12.11.2013 года, что дает основания для применения соответствующих изменений уже с 13.11.2013 года.

Так, теперь положения п. 39.2.1.2 ст. 39 Налогового кодекса Украины к контролируемым операциям для целей трансфертного ценообразования относят «операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в стране (на территории), в которой ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или уплачивающий налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине«.

То есть, с этого времени к контролируемым операциям  относятся, среди прочего, хозяйственные операции с нерезидентами, которые не являются связанными лицами, однако зарегистрированы в странах, в которых ставка налога на прибыль на 5 процентных пунктов и более ниже, чем в Украине. Ранее, напомним, законодатель определял такое разграничение в 5 процентов и более.

В то же время одна лишь замена понятия «проценты» на словосочетание «процентные пункты» существенно влияет на налогообложение.

На 5 процентных пунктов и более – это сколько?

Для начала проведем разграничение между «процентами» и «процентными пунктами». Так, при использовании понятия «процент» от определенного числа, понимают под этим «сотую часть этого числа». Такое определение нам дает украинская Википедия и при этом объясняет, что:

«Когда говорится про «рост на 10 %» или «уменьшение на 20 %» считается, что изменение происходит в сравнении с предыдущей стоимостью.

  • «уменьшение на 50 % означает уменьшение вдвое
  • уменьшение на 60 % означает уменьшение в 2,5 раза».

А с целью четкого разграничения понятия «проценты» и «процентные пункты» Википедия же дополняет следующее:

«когда возникает необходимость сравнить две выраженных в процентах величины, их разницу выражают в процентных пунктах (п.п.). Например, если ставка по депозитам выросла с 10 % до 12 %, то говорят, что она выросла на 2 процентных пункта (п.п.). Утверждение «ставка выросла на 2%» является неверным, поскольку 12 больше 10 на 20 %, а не на 2 %».

Таким образом, когда в предыдущей редакции п. 39.2.1.2 ст. 39 НК Украины под категорию контролируемых операций попадали операции с нерезидентами, зарегистрированными в странах, в которых ставка налога на прибыль составляет 18,05 % (19-19 * 5/100) и ниже, то теперь это правило будет касаться стран с существенно более низкой ставкой налога на прибыль.

Так, при отнимании от ставки налога на прибыль в Украине (19 %) пяти процентных пунктов мы имеем следующий расчет:

19-5=14 (%)

Таким образом, соответствующее регулирование п. 39.2.1.2 ст. 39 НК Украины касается операций с нерезидентами только тех стран, где ставка налога на прибыль составляет 14 % и ниже.

Как будет применяться список стран с низкой ставкой налога, утвержденный Кабинетом Министров Украины?

Развернутый ответ касательно перечня стран, операции с резидентами которых попадают под определение контролируемых для целей правил трансфертного ценообразования, был предоставлен Кабинетом Министров Украины при опубликовании соответствующего списка. Ведь в упомянутом выше п. 39.2.1.2 ст. 39 НК Украины указано, что «перечень таких стран (территорий) утверждается Кабинетом Министров Украины».

В общем, соответственно Распоряжению КМУ от 25.12.13 года № 1042-з в список стран с низкой налоговой ставкой вошло 73 страны (территории), перечень которых для удобства предоставлен в конце этого обзорного письма.

Вместе с опубликованием такого перечня возникает вопрос, к каким операциям его применять: к операциям, которые будут произведены после опубликования такого перечня; или ко всем операциям с 01 сентября 2013 года как даты вступления в законную силу норм о трансфертном ценообразовании?1

К примеру, касательно регулирования операций с нерезидентами с оффшорным статусом в абз. 2 п. 161.2 ст. 161 НК Украины четко установлено, что соответствующее правило «… начинает применяться с календарного квартала, наступающего за кварталом, на который попадает официальное опубликование перечня оффшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины«.

Вместе с тем, для соответствующих положений п. 39.2.1.2 ст. 39 НК Украины такие правила не прописаны. Такая неопределенность дает основания для двоякой интерпретации касательно даты начала применения соответствующего регулирования. То есть существуют риски применения данного перечня к операциям еще с 01 сентября 2013 года.

Как видим, Закон о трансфертном ценообразовании содержит в себе немало сюрпризов, а значит, готовьтесь к ним!

Вместе с тем отметим, что эти «сюрпризы» релевантны не для всех случаев взаимодействия с несвязанными лицами, а только для взаимоотношений с теми контрагентами, по которым объем операций будет равен или будет превышать 50 млн. грн в год по каждому отдельному контрагенту, о чем указывалось в обзорном письме от 09.08.2013 года.

Поэтому при значительных объемах операций с несвязанными лицами-резидентами государств, которые не включены в вышеуказанный перечень КМУ, рекомендуем в контрактах указывать ставку налога на прибыль, которая применяется в стране резидентства такого контрагента. В то же время, практическая реализация такой рекомендации будет зависеть от позиции контрагента касательно введения соответствующего положения в контракт.

Список стран (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентов ниже, чем в Украине согласно Распоряжению КМУ от 25.12.13 г. № 1042-р:

  1. Республика Албания
  2. Ангилья
  3. Княжество Андорра
  4. Антигуа и Барбуда
  5. Аруба
  6. Содружество Багамских Островов
  7. Барбадос
  8. Королевство Бахрейн
  9. Белиз
  10. Бермудские острова
  11. Республика Болгария
  12. Босния и Герцеговина
  13. Британские Виргинские Острова
  14. Бруней-Даруссалам
  15. Виргинские острова США
  16. Республика Вануату
  17. Гваделупа
  18. Гернси
  19. Гибралтар
  20. Гренада
  21. Грузия
  22. Джерси
  23. Ирландия
  24. Автономное сообщество Канарские острова Королевства Испания
  25. Республика Кабо — Верде
  26. Каймановы острова
  27. Государство Катар
  28. Кыргызская Республика
  29. Республика Кипр
  30. Автономный край Косово и Метохия Республики Сербия
  31. Кюрасао
  32. Королевство Лесото
  33. Республика Либерия
  34. Ливанская Республика
  35. Княжество Лихтенштейн
  36. Великое Герцогство Люксембург
  37. Особый административный район Китая Макао
  38. Бывшая Югославская Республика Македония
  39. Федеративная территория Лабуан Малайзии
  40. Мальдивская Республика
  41. Республика Мальта
  42. Королевство Марокко
  43. Мартиника
  44. Республика Маршалловы Острова
  45. Федеративные Штаты Микронезии
  46. Республика Молдова
  47. Монтсеррат
  48. Республика Науру
  49. Объединенные Арабские Эмираты
  50. Султанат Оман
  51. Остров Мэн
  52. Острова Кука
  53. Острова Теркс и Кайкос
  54. Республика Палау
  55. Республика Панама
  56. Республика Парагвай
  57. Содружество Северных Марианских островов
  58. Автономный регион Мадейра Португальской Республики
  59. Республика Сан — Марино
  60. Демократическая Республика Сан — Томе и Принсипи
  61. Республика Сейшельские Острова
  62. Сент — Винсент и Гренадины
  63. Сент — Китс и Невис
  64. Сент-Люсия
  65. Республика Сингапур
  66. Синт — Мартен ( Голландский часть)
  67. Республика Судан
  68. Демократическая Республика Тимор — Лешти
  69. Республика Узбекистан
  70. Французская Гвиана
  71. Черногория
  72. Швейцарская Конфедерация
  73. Ямайка

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

Примечания:

Согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно трансфертного ценообразования» от 04 июля 2013 г. № 408-VII.

С уважением,

© ООО «КМ Партнеры», 2013

Просмотры 6902

Прокомментировать