+ Слово должно быть в результатах поиска. - Исключение слова из результатов поиска. * Слово начинается/заканчивается на текст перед/после символа. ""Поиск слов в составе фразы.

 

Определение авто, которые облагаются транспортным налогом, — по цене с НДС или без?

27 мая, 2016 Информационные письма

Объект обложения транспортным налогом определен пп. 267.2.1. Налогового кодекса (дальше – «НКУ») следующим образом:

«Объектом обложения являются легковые автомобили, с года выпуска которых прошло не больше пяти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 750 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Такая стоимость определяется центральным органом исполнительной власти, который реализует государственную политику экономического развития, по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины, исходя из марки, модели, года выпуска, типа двигателя, объема цилиндра двигателя, типа коробки переключения передач, пробега легкового автомобиля, и размещается на его официальном веб-сайте».

В связи с приведенным определением возникает вопрос, включает ли указанная «среднерыночная стоимость» НДС, или нет?

  1. Термин «cреднерыночная стоимость» согласно Налоговому кодексу

Собственно термин «среднерыночная стоимость» непосредственно в НКУ не определен. А должен бы быть. Поскольку это – критерий определения объекта обложения, а он должен быть обязательно определен законом во время установления налога, как это требуется пп. 7.1.2. ст. 7 НКУ.

Если исходить из ключевой составляющей «среднерыночной стоимости», то она упоминается в НКУ скорее в контексте балансовой стоимости (например, пп. 20.1.33., п. 89.2. НКУ) или стоимости основных средств (пп. 14.1.138.); при этом в пп. 39.3.7.8. НКУ применяется даже термин «рыночная стоимость» по отношению к активам.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (Приказ Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92) и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы» (Приказ Министерства финансов Украины от 20.10.1999 г. № 246), автомобили отображаются в балансе предприятий-владельцев как основные средства или у производителей (дилеров) как товары на продажу без учета НДС. То есть их балансовая стоимость (стоимость для целей учета) не включает НДС. Это логично, так как для предприятий-плательщиков уплаченный НДС относится к налоговому кредиту и таким образом не является составляющей стоимости активов предприятия. Приведенные рассуждения свидетельствуют в пользу того, что стоимость в качестве «среднерыночной» должна считаться без НДС.

  1. «Стоимость» как база обложения НДС (которая не включает собственно НДС)

Так как предметом рассмотрения в этом обзорном письме является вопрос, включается ли НДС к понятию «среднерыночная стоимость» для целей транспортного налога, в первую очередь стоит посмотреть на этот вопрос, возможно, именно со стороны положений о НДС.

В соответствии с п. 188.1 НКУ, база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяется, исходя из их договорной стоимости

А ставки обложения НДС устанавливаются от этой базы обложения (п. 193.1 НКУ) в размере 20%, 7% либо 0% соответственно.

То есть, НДС по соответствующим ставкам применяется «сверху» по отношению к «стоимости», которая является базой обложения НДС.

А поэтому, с точки зрения НДС, «стоимость», которая является базой обложения для целей НДС, собственно НДС не включает.

  1. Значение термина «среднерыночная стоимость» в соответствующих подзаконных актах

Как указано в начале этого обзора, согласно НКУ «среднерыночная стоимость» должна определяться  центральным органом исполнительной власти, который реализует государственную политику экономического развития по методике, утвержденной Кабмином.

Поэтому, для выяснения практических аспектов установления «среднерыночной стоимости» стоит обратиться к этой методике. Она утверждена Постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.2016 г. № 66 «Об утверждении Методики определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей и внесении изменений в приложения 1 и 2 Порядка определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов» (далее – «Методика»).

В частности, в соответствии с п. 2 Методики:

«2. Средняя рыночная стоимость автомобиля рассчитывается по методу аналогии цен идентичных автомобилей по формуле, определенной в пункте 3 Порядка определения средней рыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 10 апреля 2013 г. № 403 (Официальный вестник Украины, 2013 г., № 44, ст. 1576), где за цену нового транспортного средства (Ц н) берется цена  нового автомобиля с учетом марки, модели, типа двигателя, объема цилиндров двигателя, типа коробки переключения передач».
В соответствии  с п. 3 указанного Постановления Кабинета Министров Украины от 10.04.2013 г. № 403 (далее – «Постановление 403») (к которому нас направляет Методика):

«3. Средняя рыночная стоимость транспортного средства рассчитывается по методу аналогии цен идентичных транспортных средств с использованием следующей формулы:

С ср = Ц н х (Г / 100) х (1 ± (Г к / 100),

где Ц н – цена нового транспортного средства в Украине;

Г – коэффициент корректировки рыночной цены транспортных средств в зависимости от срока эксплуатации в соответствии с приложением 1;

Г к – коэффициент корректировки рыночной цены транспортных средств в зависимости от пробега в соответствии с приложением 2».

То есть приведенные положения Методики или Постановления 403 оперируют ценой как понятием тождественным (взаимозаменяемым) стоимости.

Что касается «цены», в частности, в Налоговом кодексе есть такие положения:

14.1.219. рыночная цена – цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, … а также цены, которые установились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях»

или

«14.1.71 обычная цена – цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если другое не установлено этим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен…».

Как видим, применение этого термина также обеспечивает определенное приближение к пониманию термина рыночной стоимости как рыночной цены.

При этом очевидно, что такие понятия как «обычная цена» и «рыночная цена» не включают в себя НДС,  поскольку соответствующие величины являются именно базой обложения НДС, как это прямо указано касательно соответствующих случаев в ст. 188 НКУ.

То есть, следует считать, что при определении, попадает ли определенный автомобиль в круг объектов обложения транспортным налогом, следует брать за основу цену, которая не включает НДС. И именно такие данные должны размещаться на сайте Минэкономразвития.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

С уважением,

© WTS Consulting LLC, 2016

Просмотры 2651

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Выплата дивидендов плательщиками единого налога 4 группы: изменения с 01 января 2018 года 12 января, 2018    409

Традиционные налоговые подарки «под елочку» 05 января, 2018    825

Транспортный налог как школа местных налогов (в шаге от признания неконституционным) 15 августа, 2017    632

Постановление Конституционного Суда РФ от 02 июля 2013 года 15 августа, 2017    314

Определение Высшего административного суда от 29 мая 2017 года 14 августа, 2017    809

Возврат переплат по налогу на имущество, которое находится в зоне проведения АТО 07 августа, 2017    3465

Сельхозпроизводители на едином налоге – только для своих? 27 июня, 2017    1309

В который раз о стабильности транспортного налога в 2017 году. Кабинет Министров Украины изменил методику определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей 26 июня, 2017    1089

Выплата дивидендов нерезиденту плательщиком единого налога: в налоговых тисках? 20 июня, 2017    541

Прогресс ВАСУ в вопросе транспортного налога 16 июня, 2017    623

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Часть 3 (возможные основания для обжалования решений местных советов) 26 мая, 2017    472

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Часть 2 (что могут менять с вступлением в силу уже 2017 года) 27 апреля, 2017    489

Прокомментировать