Как включить в расходы, если в 2014 еще нет, а в 2015 уже нет?
Как действовать налогоплательщикам, которые получили документы, подтверждающие расходы 2014 года и которые не были учтены в указанном периоде? Имеют ли они право в этом случае учитывать такие расходы по таким товарам/ услугам и в каком периоде?
С 2015 года в соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – «НК») объект налогообложения налогом на прибыль определяется как финансовый результат до налогообложения, рассчитанный в соответствии с национальными или международными стандартами бухгалтерского учета, откорректированный на разницы, предусмотренные НК.
К 2015 году п. 138.11 НК позволял относить в состав расходов отчетного периода расходы прошлых периодов, выявленные в таком отчетном периоде.
Однако действующая редакция НК не содержит разниц, которые позволяют учитывать расходы прошлых периодов аналогично положениям, которые содержались в вышеупомянутом п. 138.11 НК. То есть вопрос учета расходов прошлых периодов определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Правила бухгалтерского учета также не содержат специальных положений, которые позволяли бы относить расходы прошлых периодов в состав текущих, однако содержат правила исправления ошибок, допущенных в прошлых периодах. Так, п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» (далее – «П(с)БУ 6») определяет следующее:
«4. Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».
То есть ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, исправляются путем корректировки показателей баланса предприятия (форма № 1), без внесения изменений в отчет о финансовых результатах (форма № 2). В частности, аналогичная позиция изложена в Письме Министерства финансов Украины от 13.01.2005 г. № 31-04200-20-10/508.
Информацию относительно исправления ошибок согласно п. 20 П(с)БУ 6 следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности, на что также обращают внимание налоговые органы в своем разъяснении от 21.01.2016 г. в информационно-справочной системе «ЗИР».
То есть исправление таких ошибок не будет влиять на финансовый результат до налогообложения, который определяется именно в соответствии с показателями отчета о финансовых результатах. Фактически это означает, что расходы, которые не были учтены в предыдущих периодах, в текущем периоде учтены не будут.
В то же время, п. 50.1 НК определяет возможность уточнить показатели налоговых деклараций, в которых налогоплательщик обнаружил ошибки, в течение 1095 дней. Соответственно, плательщики, которые обнаружили расходы, неучтенные в прошлых налоговых периодах, имеют возможность учесть такие расходы в налоговом учете только путем подачи уточняющего расчета в порядке, определенном п. 50.1 НК.
Таким образом, расходы, неучтенные в 2014 году и по которым первичные документы датированы 2014 годом, могут быть включены в данные бухгалтерского учета на основании положений П(с)БУ 6 путем корректировки статей баланса (форма № 1) предприятия, а в налоговом учете отображаться путем уточнения показателей налоговой декларации за 2014 год.
Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.
С уважением,
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Штрафы за нарушения в сфере оборота наличных денег. Все ли так плохо?
Интервью с Александром Мининым из КМ Партнеры, фирма-победитель 2019 года в Украине в сфере налогов
Закончена ли АТО?
Или «Я вам посылку принес… Только я вам ее не отдам»
Из мыслей фантастов о налогах, и не только. Роберт Хайнлайн. «Луна – суровая хозяйка»
ВСЕ ВЫ ОДНО
Право на возобновление сроков на обжалование судебного решения vs. принцип окончательности судебного решения (res judicata)
Первое «образцовое» решение Верховного Cуда в налоговых спорах
Определение Кассационного административного суда в составе Верховного Суда от 21 февраля 2018 года
Злоупотребление процессуальными правами. Первая практика применения судами положений КАСУ
Кто в стране хозяин?
Первое «налоговое» решение обновленного Конституционного Суда Украины
Введение предварительного контроля регистрации налоговых накладных и автоматическое бюджетное возмещение