Как включить в расходы, если в 2014 еще нет, а в 2015 уже нет?

05 февраля, 2016 Информационные письма

Как действовать налогоплательщикам, которые получили документы, подтверждающие расходы 2014 года и которые не были учтены в указанном периоде? Имеют ли они право в этом случае учитывать такие расходы по таким товарам/ услугам и в каком периоде?

С 2015 года в соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – «НК») объект налогообложения налогом на прибыль определяется как финансовый результат до налогообложения, рассчитанный в соответствии с национальными или международными стандартами бухгалтерского учета, откорректированный на разницы, предусмотренные НК.

К 2015 году п. 138.11 НК позволял относить в состав расходов отчетного периода расходы прошлых периодов, выявленные в таком отчетном периоде.

Однако действующая редакция НК не содержит разниц, которые позволяют учитывать расходы прошлых периодов аналогично положениям, которые содержались в вышеупомянутом п. 138.11 НК. То есть вопрос учета расходов прошлых периодов определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета также не содержат специальных положений, которые позволяли бы относить расходы прошлых периодов в состав текущих, однако содержат правила исправления ошибок, допущенных в прошлых периодах. Так, п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» (далее – «П(с)БУ 6») определяет следующее:

«4. Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)».

То есть ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, исправляются путем корректировки показателей баланса предприятия (форма № 1), без внесения изменений в отчет о финансовых результатах (форма № 2). В частности, аналогичная позиция изложена в Письме Министерства финансов Украины от 13.01.2005 г. № 31-04200-20-10/508.

Информацию относительно исправления ошибок согласно п. 20 П(с)БУ 6 следует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности, на что также обращают внимание налоговые органы в своем разъяснении от 21.01.2016 г. в информационно-справочной системе «ЗИР».

То есть исправление таких ошибок не будет влиять на финансовый результат до налогообложения, который определяется именно в соответствии с показателями отчета о финансовых результатах. Фактически это означает, что расходы, которые не были учтены в предыдущих периодах, в текущем периоде учтены не будут.

В то же время, п. 50.1 НК определяет возможность уточнить показатели налоговых деклараций, в которых налогоплательщик обнаружил ошибки, в течение 1095 дней. Соответственно, плательщики, которые обнаружили расходы, неучтенные в прошлых налоговых периодах, имеют возможность учесть такие расходы в налоговом учете только путем подачи уточняющего расчета в порядке, определенном п. 50.1 НК.

Таким образом, расходы, неучтенные в 2014 году и по которым первичные документы датированы 2014 годом, могут быть включены в данные бухгалтерского учета на основании положений П(с)БУ 6 путем корректировки статей баланса (форма № 1) предприятия, а в налоговом учете отображаться путем уточнения показателей налоговой декларации за 2014 год.

Обращаем Ваше внимание на то, что приведенный выше комментарий не является консультацией и предлагается в информационных целях. В конкретных ситуациях рекомендуется получение полной профессиональной консультации.

С уважением,

© WTS Consulting LLC, 2016

Просмотры 935

Прокомментировать