+ Слово должно быть в результатах поиска. - Исключение слова из результатов поиска. * Слово начинается/заканчивается на текст перед/после символа. ""Поиск слов в составе фразы.

 

Трансфертное ценообразование и таможенная оценка: как воспользоваться совпадением объекта этих механизмов контроля цен?

01 августа, 2014 Эксклюзив

Соотношение правил трансфертного ценообразования и таможенной оценки


«…механизмы трансфертного ценообразования и определения таможенной стоимости имеют много общего, но также присутствуют и существенные различия…»


Ко внешнеэкономическим операциям с товарами могут применяться правила как трансфертного ценообразования, так и определения таможенной стоимости.


При этом механизмы трансфертного ценообразования и определения таможенной стоимости имеют много общего. Но присутствуют и существенные различия, включая и государственные органы, которые несут непосредственную ответственность за соблюдением установленных цен, и способы контроля. Таким образом, методы контроля над таможенной стоимостью на данный момент предусматривают преимущественно контроль на этапе таможенного оформления товаров, которое происходит практически одновременно с операцией, в то время как контроль с применением правил трансфертного ценообразования происходит в лучшем случае в году, следующим за тем, в котором была проведена операция.


Некоторые отличия присутствуют и в методах определения обоснованного уровня цены. Особенностью таможенной оценки является то, что при определении таможенной стоимости по цене договора относительно оцениваемых товаров договорная цена может корректироваться – к ней могут, как прибавляться отдельные элементы (например, роялти), так и отниматься (например, транспортные расходы после ввоза на таможенную территорию Украины). Именно поэтому определение таможенной стоимости на основании цены договора является отдельным основным методом, служащим для целей таможенной оценки.


Что касается трансфертного ценообразования, то тут базовым методом выступает метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), который, в сущности, является аналогом методов определения таможенной стоимости по цене договора в отношении идентичных товаров и по цене договора в отношении подобных товаров.


В таблице 1 приведены основные общие и отличительные черты этих механизмов налогового контроля.


<…>


Признание договорной цены при таможенном оформлении = признание ее рыночного характера


На практике, в некоторых случаях, для одних и тех же операций по поставке товара будут применяться оба эти механизма контроля над ценообразованием. В частности, этими случаями являются:


  • покупка товаров у связанных лиц-нерезидентов с их дальнейшим ввозом в Украину;

  • покупка товаров с их дальнейшим ввозом в Украину у нерезидентов, которые зарегистрированы в странах с низким уровнем налогообложения.


Хотя общей целью контроля в обоих случаях выступает поступление положенной суммы налогов в бюджет, направленность контроля является диаметрально противоположной.


Таким образом, несмотря на то, что НДС и, в некоторых случаях, пошлина рассчитываются в процентах от базы налогообложения, контроль таможенной стоимости направлен на выявление ее занижения. Соответственно, согласно решений о корректировке таможенной стоимости такая стоимость преимущественно пересматривается в сторону увеличения. За последние годы подобную корректировку таможенной стоимости ощутило на себе большинство украинских импортеров.


В свою очередь, в ситуации покупки импортных товаров контроль над трансфертным ценообразованием направлен на выявление завышения цены на купленные товары, что позволяет по результатам контроля увеличить объект налогообложения налогом на прибыль предприятий и определить дополнительные обязательства по этому налогу.


«…общей целью контроля в обоих этих случаях выступает обеспечение поступления положенной суммы налогов в бюджет, направленность контроля является диаметрально противоположной…»


Налогоплательщики могут воспользоваться данной ситуацией.


<…>


Таможенный орган признал договорную цену заниженной = необоснованность признания ее завышенной для целей трансфертного ценообразования


Еще более интересная ситуация возникает в том случае, если таможенный орган не соглашается с применением метода определения таможенной стоимости по договорной цене и корректирует таможенную стоимость в сторону увеличения по цене договора относительно идентичных или подобных товаров.


<…>


Международный опыт


Проблематика соотношения правил таможенной оценки и трансфертного ценообразования является предметом дискуссий различных международных организаций и форумов, которые занимаются налоговой политикой. Однозначного ответа на этот вопрос нет.


<…>


Корректируем налоговые обязательства исходя из «рыночной» цены, установленной на таможни?


«Таможня констатировала, что рыночный уровень цен является выше цены, за которую был куплен товар, поэтому почему бы не попробовать самостоятельно откорректировать и налоговые расходы в сторону увеличения и уменьшить объект налогообложения налогом на прибыль…»


<…>


Использование документации, разработанной для целей трансфертного ценообразования, для обоснования таможенной стоимости


Согласно пп. 39.4.7 и 39.4.8 ст. 39 НК Украины налогоплательщики на запрос налогового органа обязаны подать документацию, которая должна содержать обоснование соответствия договорных цен уровню обычных цен.


<…>


Комментарии представителей таможни


Рабочий проект материала был обсужден с представителями таможни, которые неофициально свои точки зрения на этот счет, самые интересные из них мы приводим ниже:


<…>

 

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.

Просмотры 4073

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Болгария исключена из перечня «низконалоговых» юрисдикций для целей ТЦО 27 апреля, 2018    243

Штрафы в ТЦО: правомерно ли штрафуют за несвоевременную подачу отчета в периоде до 01 января 2017 г.? 26 апреля, 2018    185

Штрафы в ТЦО: общий обзор 12 марта, 2018    537

Обновлен перечень «низконалоговых» юрисдикций, операции с которыми будут признаваться контролируемыми 07 марта, 2018    770

Споры с ТЦО: уроки первого судебного решения в Украине по сути применения метода «чистой прибыли» 23 февраля, 2018    512

Специальные правила касательно постоянных представительств нерезидентов в изменениях ТЦО с 01 января 2018 года. К чему готовиться? 06 февраля, 2018    536

Расширили круг операций, которые потенциально охватываются 30 % корректировкой в соответствии с пп. 140.5.4 НК Украины и мысли о практическом применении этой нормы 22 января, 2018    518

Перечень организационно-правовых форм нерезидентов, которые не платят налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица 22 января, 2018    404

Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины 22 января, 2018    298

Новые переходные положения касательно самостоятельной корректировки ТЦО: снова больше вопросов чем ответов? 19 января, 2018    343

«Обычная цена» Vs. «Цена, определенная по принципу «вытянутой руки»». Расставлены ли точки над «и»? 16 января, 2018    440

Индивидуальная налоговая консультация ГФС «О порядке определения обычных цен» от 12.06.2017 г. 16 января, 2018    211

Прокомментировать