Трансфертное ценообразование и таможенная оценка: как воспользоваться совпадением объекта этих механизмов контроля цен?

01 августа, 2014 Эксклюзив

Соотношение правил трансфертного ценообразования и таможенной оценки


«…механизмы трансфертного ценообразования и определения таможенной стоимости имеют много общего, но также присутствуют и существенные различия…»


Ко внешнеэкономическим операциям с товарами могут применяться правила как трансфертного ценообразования, так и определения таможенной стоимости.


При этом механизмы трансфертного ценообразования и определения таможенной стоимости имеют много общего. Но присутствуют и существенные различия, включая и государственные органы, которые несут непосредственную ответственность за соблюдением установленных цен, и способы контроля. Таким образом, методы контроля над таможенной стоимостью на данный момент предусматривают преимущественно контроль на этапе таможенного оформления товаров, которое происходит практически одновременно с операцией, в то время как контроль с применением правил трансфертного ценообразования происходит в лучшем случае в году, следующим за тем, в котором была проведена операция.


Некоторые отличия присутствуют и в методах определения обоснованного уровня цены. Особенностью таможенной оценки является то, что при определении таможенной стоимости по цене договора относительно оцениваемых товаров договорная цена может корректироваться – к ней могут, как прибавляться отдельные элементы (например, роялти), так и отниматься (например, транспортные расходы после ввоза на таможенную территорию Украины). Именно поэтому определение таможенной стоимости на основании цены договора является отдельным основным методом, служащим для целей таможенной оценки.


Что касается трансфертного ценообразования, то тут базовым методом выступает метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), который, в сущности, является аналогом методов определения таможенной стоимости по цене договора в отношении идентичных товаров и по цене договора в отношении подобных товаров.


В таблице 1 приведены основные общие и отличительные черты этих механизмов налогового контроля.


<…>


Признание договорной цены при таможенном оформлении = признание ее рыночного характера


На практике, в некоторых случаях, для одних и тех же операций по поставке товара будут применяться оба эти механизма контроля над ценообразованием. В частности, этими случаями являются:


  • покупка товаров у связанных лиц-нерезидентов с их дальнейшим ввозом в Украину;

  • покупка товаров с их дальнейшим ввозом в Украину у нерезидентов, которые зарегистрированы в странах с низким уровнем налогообложения.


Хотя общей целью контроля в обоих случаях выступает поступление положенной суммы налогов в бюджет, направленность контроля является диаметрально противоположной.


Таким образом, несмотря на то, что НДС и, в некоторых случаях, пошлина рассчитываются в процентах от базы налогообложения, контроль таможенной стоимости направлен на выявление ее занижения. Соответственно, согласно решений о корректировке таможенной стоимости такая стоимость преимущественно пересматривается в сторону увеличения. За последние годы подобную корректировку таможенной стоимости ощутило на себе большинство украинских импортеров.


В свою очередь, в ситуации покупки импортных товаров контроль над трансфертным ценообразованием направлен на выявление завышения цены на купленные товары, что позволяет по результатам контроля увеличить объект налогообложения налогом на прибыль предприятий и определить дополнительные обязательства по этому налогу.


«…общей целью контроля в обоих этих случаях выступает обеспечение поступления положенной суммы налогов в бюджет, направленность контроля является диаметрально противоположной…»


Налогоплательщики могут воспользоваться данной ситуацией.


<…>


Таможенный орган признал договорную цену заниженной = необоснованность признания ее завышенной для целей трансфертного ценообразования


Еще более интересная ситуация возникает в том случае, если таможенный орган не соглашается с применением метода определения таможенной стоимости по договорной цене и корректирует таможенную стоимость в сторону увеличения по цене договора относительно идентичных или подобных товаров.


<…>


Международный опыт


Проблематика соотношения правил таможенной оценки и трансфертного ценообразования является предметом дискуссий различных международных организаций и форумов, которые занимаются налоговой политикой. Однозначного ответа на этот вопрос нет.


<…>


Корректируем налоговые обязательства исходя из «рыночной» цены, установленной на таможни?


«Таможня констатировала, что рыночный уровень цен является выше цены, за которую был куплен товар, поэтому почему бы не попробовать самостоятельно откорректировать и налоговые расходы в сторону увеличения и уменьшить объект налогообложения налогом на прибыль…»


<…>


Использование документации, разработанной для целей трансфертного ценообразования, для обоснования таможенной стоимости


Согласно пп. 39.4.7 и 39.4.8 ст. 39 НК Украины налогоплательщики на запрос налогового органа обязаны подать документацию, которая должна содержать обоснование соответствия договорных цен уровню обычных цен.


<…>


Комментарии представителей таможни


Рабочий проект материала был обсужден с представителями таможни, которые неофициально свои точки зрения на этот счет, самые интересные из них мы приводим ниже:


<…>

 

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.

Просмотры 3666

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Постановление КМУ № 724: ориентировочные показатели таможенной стоимости – новые проблемы для импорта 03 октября, 2015    1344

Обзор последней судебной практики касательно таможенной стоимости 18 марта, 2015    3398

Таможенные органы обязаны обосновать выбор метода определения таможенной стоимости товаров: судебная практика 19 августа, 2013    8436

Таможенные органы имеют право применять каждый следующий метод определения таможенной стоимости товаров, если таможенная стоимость товаров не может быть определена путем использования предыдущего метода. При этом таможенные органы обязаны обосновать невозможность применения каждого из предыдущих методов, в том числе невозможность признания заявленной декларантом таможенной стоимости 08 ноября, 2012    6049

Трансфертное ценообразование и налоговая стоимость (программное заявление Международной Торговой Палаты) 21 сентября, 2012    4306

Определение таможенной стоимости товаров, импортируемых от связанных лиц 23 сентября, 2008    5761

Прокомментировать