Аналитика

Часто в трансфертном ценообразовании (далее – ТЦО) можно наблюдать нетерпимость к убыткам по результатам хозяйственной деятельности в течение года. С учетом истории становления системы налогообложения прибыли особенно характерным это является для Украины. Еще во времена Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 349-IV от 24.12.2002 года, который действовал до 2010 года, сложился прочный стереотип, что хозяйственная деятельность по определению предусматривает намерение предприятия получить прибыль. И такое «намерение» часто трактовалось механистически – убытки означают то, что расходы не связаны с хозяйственной деятельностью, а следовательно, не могли учитываться для целей налогового учета.

Сейчас такого правила нет. Однако стереотип все еще влияет на восприятие бизнес-процессов, и особенно часто это можно наблюдать в сфере контроля ТЦО.

Вместе с тем, не следует забывать, что «предпринимательство» не просто так определено Хозяйственным кодексом Украины как деятельность на собственный риск. То есть намерение получения прибыли непосредственно связано с риском такой прибыли не получить или получить ущерб.

Это банальные истины, но в контексте проверки условий операций по методам ТЦО о них часто забывают.

Убытки по итогам года однозначно создают проблемы для предприятия, которое попадает под контроль ТЦО.

Во-первых, убытки, наверное, привлекут внимание контролирующих органов и, как следствие, повысят шансы получить запрос документации по ТЦО и последующей проверки ценообразования на соответствие принципу «вытянутой руки».

Во-вторых, возрастает вероятность, что в случае применения методов ТЦО на основе рентабельности, показатель рентабельности предприятия в пределах контролируемой операции окажется ниже рыночного диапазона рентабельности, построенного на основании данных сопоставимых «независимых» предприятий. И очевидное механистическое решение в таком случае – самостоятельная корректировка.

Однако при понимании ключевых экономических принципов ТЦО во многих случаях можно предотвратить трансформацию этих проблем в реальные негативные налоговые последствия для предприятия, каковыми являются доначисления по результатам проверки или же самостоятельная корректировка в случаях, когда в такой корректировке нет объективной необходимости.

Дело в том, что механистическое применение правил ТЦО не соответствует как сущности реальных экономических процессов, так и сущности самих правил ТЦО. По признанию ОЭСР¹, на документах которой построена существующая система контроля трансфертных цен, ТЦО не является точной наукой, а соответствующие правила должны применяться с учетом особенностей каждого конкретного случая.

В этой серии материалов мы рассмотрим такие проблемы:

• Почему любое предприятие может понести убытки и это нормально с точки зрения экономической теории?


• Почему убытки не противоречат ст.39 Налогового кодекса Украины?


• Какие самые распространенные причины убытков, которые не связаны с манипуляциями по ТЦО?


• В каких случаях и как можно обосновать то, что убытки не означают нарушение принципа «вытянутой руки»?


• Когда убытки сигнализируют, что ценообразование необходимо пересмотреть?

Полный текст статьи доступен только подписчикам сайта.

Прокомментировать